Saltear al contenido principal
664 344 961 jvilardell@rsm.es

Exención 7p. ¿Cabe una exención superior a los 60.100€, pongamos 82.100?

En algunas ocasiones, puede ocurrir que en el contribuyente expatriado concurran las siguientes circunstancias:

  • Contratos laborales con empresas extranjeras, a diferencia de lo común que es que el contrato sea con una empresa española que nos expatría o desplaza.
  • El trabajo se realiza efectivamente en el extranjero.
  • Mantiene su centro vital en España a efectos del mantenimiento de la residencia fiscal en España.
  • La empresa extranjera no retiene nada al trabajador al tratarse de una empresa no residente e ingresa la nómina directamente en cuenta corriente española a nombre del contribuyente. No entramos a valorar la obligación o no de hacerlo y únicamente nos remitirnos al art- 76.1.d) del RD439/2007 por el que se aprobó el Reglamento del Impuesto del IRPF.
  • El contribuyente fiscal español, no realiza declaración de IRPF y la AEAT en ningún caso detecta rentas no declaradas ante la falta de retención y consiguiente falta de presentación por parte de la empresa empleadora, del modelo 190.
  • El contribuyente, dispone entonces en España de cuentas corrientes con saldos obtenidos de rentas sin aparentemente declarar, circunstancia que pudiera llevar a contingencias con la Administración Tributaria española. Si además estas cuentas están el extranjero y no se ha presentado el 720…

Como consecuencia de lo anterior, cuando el contribuyente es consciente de su aparente y posible situación fiscal irregular realiza siempre las siguientes preguntas cuando se pone en contacto con su asesor:

  • No he declarado IRPF en los últimos años. ¿Que contingencias puede acarrearme esta situación?
  • ¿Puedo aplicar la exención por trabajos realizados en el extranjero o 7p?

Ante tales cuestiones, lo primero que debemos plantearnos es si cumplimos o nocon los requisitos establecidos para la aplicación del 7p.

Al respecto, debemos afirmar que si el trabajo efectivamente se realiza en el extranjero, para una empresa extranjera, mantenemos la residencia fiscal en España y existe CDI o impuesto análogo, estaremos en disposición de poder defender la aplicación de la exención, independientemente de la residencia fiscal del pagador de los rendimientos y de si éste retiene o declara en el 190 de forma correcta.

Como consecuencia de lo anterior, nos encontraremos con que, la mayoría de los rendimientos anuales de este tipo de contribuyentes, podrán quedar exentos de tributación hasta el límite de los 60.100€.

Ahora bien, si a la anterior afirmación, le sumamos el hecho que no existe obligación de presentar declaración de IRPF en tanto no obtenemos rentas del trabajo por importe superior a 22.000€, ¿puede ello llevarnos a la posibilidad de no declarar tampoco estos 22.000€?

Así las cosas, debemos partir del artículo 96 de la Ley 35/2006 del IRPF, cuando éste establece que no deberán presentar declaración del IRPF, aquellos contribuyentes que sólo perciban rendimientos del trabajo por importe inferior a 22.000.

Asimismo, la DGT se ha posicionado en varias ocasiones en cuanto a que en el cálculo de dicho límite, no deben incluirse las rentas exentas tales como las del 7p).

Al respecto, destacamos la Consulta Vinculante CV0402-13 de fecha 12 de febrero de 2013, cuando expresamente se le pregunta a la Dirección General de Tributos sobre esta cuestión, ante un expatriado con un salario de 70.000 de los cuales los 60.100 están exentos en aplicación del 7p. Como puede verse, la DGT indirectamente sostiene la no obligación de declarar por parte del contribuyente.

Por tanto, podemos afirmar que como consecuencia de la aplicación de la exención y del límite acabado de exponer, pudiera suceder que ciertos contribuyentes con salarios entre 60.100€ y 82.100€ no tuvieran la obligación de declarar IRPF y por ende y a efectos prácticos, su exención ascendiera a 61.100€ + 22.000€.

Aún para el caso que la Administración, en virtud del artículo 99.5 de la Ley 35/2006 del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, entendiera que los 22.000€ percibidos son netos, es decir detraídas las retenciones que deberían haberse ingresado, ello no le causaría perjuicio al trabajador en tanto se deduciría en la posible cuota resultante, la retención hipotética y por ende no resultaría cuota a ingresar ninguna.

Dicho lo anterior, resultará que este tipo de trabajadores:

  • Recibirán su salario en Cuenta Corriente española sin retención alguna.
  • Podrán aplicar el 7p y declarar exentos 60.100€
  • Si el resto de rentas del trabajo no superan los 22.000€ no deberán hacer declaración de IRPF, quedando efectivamente libres de tributación 82.100€
  • Podrán justificar sus cuentas corrientes en base a esta argumentación.

Sin perjuicio de lo anterior y dado el criterio actual de la Dirección General Tributaria,  recomendamos ser muy cautos en tanto la contingencia para el caso de una comprobación resulta muy elevada, si tenemos en cuenta 4 años de rentas no declaradas ni tributadas y la más que posible sanción por dejar de declarar e ingresar.

Para ello, no podemos hacer otra cosa que advertir de la necesidad de disponer de todos los medios necesarios para justificar el cumplimiento de la exención así como disponer del adecuado asesoramiento para validar y certificar anualmente la situación tributaria así como los medios de prueba más adecuados para su justificación.

Saludos cordiales.

Jordi Vilardell Casas

Director Fiscalidad del Expatriado

Esta entrada tiene 6 comentarios
  1. Buenas Tardes,

    Estoy negociando con una empresa Holandesa, que unicamente tiene oficina de representación en España, mi contratacion. Les he pedido aplicar el 7.p. en mi nomina (anualmente).

    Es posible que una empresa de representación aplique el 7P a un empleado español, residente en España, por los dias trabajados fuera de España?

    Podrian vosotros hacerse cargo de esto?

      1. Apreciado Raúl,

        Al respecto, comentarte que si es posible aplicar la exención en estos supuestos. Si necesitas más detalles, me puedes contactar sin problemas al 664031109 o al 664344961.

        Saludos cordiales.

        Jordi Vilardell
        Socio Directos JV-Fex Fiscalidad y Expatriados.

  2. Hola Jordi. Muchísimas gracias por tan apreciado, detallado y claro informe.
    Tengo una duda : he trabajado en Singapore (* nota al pie sobre paraíso fiscal) durante 3 semanas.
    Durante los fines de semana que correspondieron a esa estancia, tuve que ir a trabajar al cliente. Esto me lo compensan como horas extras y por ello pago IRPF.

    El problema viene por el sistema interno que tiene la empresa para la cual trabajo : cada día registramos la actividad que realizamos. Cuando trabajamos en el extranjero tenemos que poner un código específico “working abroad” (trabajo en el exterior). El sistema NO acepta este registro ni sábado ni domingo (ni festivos).
    Por lo tanto hay 6 días que he trabajado (horas extra) que no me han exonerado del irpf.

    La pregunta es : la exención es sobre el sueldo base únicamente o -como su nombre lo indica- es una exención sobre el irpf, con lo cual (y al pagar irpf por las horas extras) estaría contemplado?

    Muchas gracias desde ya,
    Diego
    (* nota sobre paraíso fiscal) si bien Singapur es internacionalmente considerado paraíso fiscal, en España se ha realizado un convenio con dicho país mediante el cual queda fuera de la lista de paraísos fiscales. Esto me lo confirmaron en hacienda telefónicamente.

    1. Buenos días Diego,
      En primer lugar muchas gracias por tus comentarios.
      En relación con tu consulta, indicarte que efectivamente la exención puede aplicarse con Singapur sin problemas, puesto que España tiene firmado CDI con dicho país.
      En relación con la estancia y trabajos de fin de semana que asimismo tiene asociadas horas extras, hay que tener presente:
      Por un lado puedes aplicar directamente la exención por las horas extras cobradas por dichos desplazamientos.
      Y del otro, los sábados y domingos también pueden incluirse en la ecuación: salario anual(quitaríamos las horas extras a las que ya aplicamos 7p) / 365 * días trabajados extranjero (incluimos sábados y domingos)
      En relación a las dos afirmaciones anteriores, indicarte que existen pronunciamientos de la Dirección General de Tributos al respecto.
      Saludos y en caso de cualquier duda estoy a tu disposición para lo que precises.

  3. Buenos días,

    Mi situación es la siguiente. Yo tengo 2 trabajos con dos empresas diferentes. Uno en España, y otro en Suecia a tiempo parcial. Mi residencia fiscal está en España ya que es dónde paso más de 183 días. Tributo en cada país por las rentas obtenidas lo que corresponde. En Suecia cobro menos de 60.100 euros y cumplo los 3 requisitos de la exención 7p (además de tener las estancias documentadas, etc). Mi pregunta es, cómo he de proceder? Pensaba que al cumplir los requisitos del 7P estas rentas estaban directamente exentas y no se incluían en mi declaración del IRPF.

    Muchas gracias por la ayuda,

    Jaime

Deja un comentario

Tu dirección de correo electrónico no será publicada. Los campos obligatorios están marcados con *

*

Volver arriba