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Sentencia T Supremo 28 de marzo de 2019. Un antes y un después en la aplicación del 7p.

Recientemente, en fecha 28 de marzo de 2019, el Tribunal Supremo se ha posicionado en una serie de cuestiones esenciales en la aplicación de la exención por trabajos realizados en el extranjero (art 7p de la Ley 35/2006 del IRPF)

Concretamente, el Tribunal Supremo ha determinado:

La norma deja claro que las labores de que se trate deben efectuarse físicamente fuera del territorio de España por un trabajador por cuenta ajena; y resulta asimismo manifiesto que los trabajos deben tener en todo caso como destinatario a una entidad no residente en nuestro país o un establecimiento permanente situado fuera del mismo. Pero no reclama que dichos destinatarios de los trabajos del sujeto pasivo del IRPF sean los únicos beneficiarios de los mismos. Concretamente, no prohíbe que existan múltiples beneficiarios o/y que entre ellos se encuentre el empleador del perceptor de los rendimientos del trabajo. Como hemos dicho, este incentivo fiscal no está pensado en beneficio de las empresas o entidades sino de los trabajadores.

Aunque no nos lo pide el auto de admisión del recurso, al objeto de resolver el debate que se ventila en esta sede, conviene asimismo aclarar que el artículo 7, letra p), LIRPF , tampoco contempla cuál debe serla naturaleza de los trabajos ni exige una determinada duración o permanencia en los desplazamientos. En particular, no prohíbe que se trate de labores de supervisión o coordinación. Y no reclama que los viajes al extranjero sean prolongados o tengan lugar de forma continuada, sin interrupciones, por lo que, en principio, no se pueden descartar los traslados esporádicos o incluso puntuales fuera del territorio nacional, lo que no resulta incompatible con la finalidad de la exención (la internacionalización del capital humano con residencia en España, reduciendo la presión fiscal de quienes sin dejar de ser residentes se trasladan temporalmente a trabajar al extranjero).Lo cierto es que el precepto legal solo habla de «días de estancia en el extranjero», sin establecer ningún mínimo temporal, y el reglamento que lo desarrolla dice que para el «cálculo de la retribución correspondiente a los trabajos realizados en el extranjero, deberán tomarse en consideración los días que efectivamente el trabajador ha estado desplazado en el extranjero» ( artículo 6, apartado 2, del Real Decreto 439/2007 ), también sin especificar límite mínimo alguno de días.

Por todo ello, a partir de ahora la AEAT deberá abandonar cualquier referencia a la duración de los desplazamientos, al requisito del beneficiario exclusivo, a la vez, que contra del criterio del TEAC, se especifica que el incentivo fiscal del 7p lo es en beneficio del trabajador y no de la empresa.

En mi humilde opinión, esta última apreciación es la que tiene más relevancia en cuanto exige una revisión a fondo de la exención.

 

Jordi Vilardell Casas

Director y editor JV Fex

Socio RSM Spain Tax & Legal.

Esta entrada tiene 7 comentarios
  1. Hola,
    Mi consulta es la siguiente. Me van a hacer un contrato en una empresa de Reino Unido, pero trabajaré desde casa en España. Tendré que ir unos 4 días al mes a UK para trabajar en sus oficinas.
    Puedo aplicar el 7p?
    En el contrato se especificaría que un mínimo de horas mensuales serían trabajo efectivo en UK.
    No superaría los 183 días trabajados en UK y sería residente fiscal en España

    1. Buenos días Diana,

      En relación con tu consulta, indicarte que en principio si podrás aplicar la exención sin problemas, en tanto parte del trabajo lo haces en el extranjero y éste siempre es en beneficio de una empresa no residente.

      En todo caso, habrá que ver la tributación que para estos días en UK tuviera que hacerse en ese país.

      Sdos.

  2. Buenos días:

    Tengo una consulta en relación a la aplicación de la exención del 7p en mi caso. Hasta el año pasado he estado residiendo en Chile, trabajando para una empresa chilena directamente contratado por ella (o sea, sin ser desplazado por ninguna empresa española). En mayo del año pasado regresé a España, cesando mis actividades en el extranjero y recuperando mi residencia fiscal en España, ya que desde ese momento resido aquí.

    Me gustaría saber si podría acogerme a la exención del 7p por las rentas que recibí hasta mayo en el extranjero (teniendo en cuenta que no superan el tope de 60.100 euros).

    Un saludo.

  3. Hola:

    Tengo una consulta en relación a la aplicación de la exención del 7p en mi caso. Hasta el año pasado he estado residiendo en Chile, trabajando para una empresa chilena directamente contratado por ella (o sea, sin ser desplazado por ninguna empresa española). En mayo del año pasado regresé a España, cesando mis actividades en el extranjero y recuperando mi residencia fiscal en España, ya que desde ese momento resido aquí.

    Me gustaría saber si podría acogerme a la exención del 7p por las rentas que recibí hasta mayo en el extranjero (teniendo en cuenta que no superan el tope de 60.100 euros).

    Un saludo.

  4. Hola,

    Yo tengo la siguiente consulta, a ver si me pueden decir algo, por favor:

    Tengo doble nacionalidad mexicana y francesa. Hace unos años, mi residencia estaba fijada en Francia, por lo que era un residente fiscal allí. En ese tiempo, me contrató una empresa francesa para la que sigo trabajando en la actualidad.

    Años más tarde, me trasladé a España y es aquí donde tengo ahora mi residencia, también fiscal, siguiendo trabajando para la misma empresa. Esta empresa no tiene ninguna sucursal/filial ni oficina de representación ni cualquier cosa que se parezca a un centro de trabajo en España. Mis tareas son comerciales pero no realizo ninguna acción que vincule a la empresa sino que, cualquiera de los clientes que esté interesado en establecer una relación contractual o modificar una previa, lo hace directamente con mi empresa, previa intermediación por mi parte. Con mi traslado a España, se me hizo contrato español y estoy dado de alta en la seguridad social española. A veces solicito volver a Francia y realizar mi trabajo desde allí. La duda me surge si en estos periodos en los que vuelvo a Francia se podría aplicar o no la exención del artículo 7 p), presumiendo que se cumplen el resto de requisitos, dado que del artículo que habla de la sentencia del Tribunal Supremo entiendo que no se puede pedir que exista exclusivamente un beneficiario de los servicios pero entiendo que esta afirmación está hecha desde la perspectiva del «beneficiario» distinto de la persona del empleador, es decir, si se admite el 7 p) cuando existe un único beneficiario que, además, resulta que es el empleador pero con la particularidad de que dicho empleador es entidad no residente en España.

    Por otra parte, me gustaría saber si el hecho de que sea yo quien solicite trabajar esporádicamente en Francia en vez de que sea la empresa quien me lo pida, podría influir o no en la aplicación del 7 p)

    Muchas gracias.

  5. Muchas gracias por toda la información que ofrecen en esta excelente página.

    Mi consulta es: me han ofrecido ir a dar a un curso a una universidad (privada) norteamericana. Me harían un contrato por 4 meses y el importe no llega a 60 000 euros. Entiendo,a partir de la información que dais, que puedo tributar esa cantidad en EEUU, y estaría exento de hacerlo en España (de otra forma, acabo perdiendo dinero con los gasots de viaje. alojamiento, etc.).

    ¿Es esto correcto? Es muy importante para mí, ya que, como digo, en caso contrario no tiene sentido aceptar la oferta. Muchas gracias

  6. Mi empresa firma un contrato de prestación de servicios o consultoria, con una empresa que esta en Australia, los trabajos se realizan en Australia y durante un periodo de tiempo determinado. ¿se puede aplicar la exención fiscal?

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